Steuerquote: Volks- bzw. betriebswirtschaftliche Kennzahl

Steuerquoten ermöglichen Finanzanalysten und der Öffentlichkeit die Beurteilung, wie sich eine bestimmte Steuerart auf das gesamte Steueraufkommen oder das gesamte Steueraufkommen auf einzelne Wirtschaftssubjekte (Privathaushalt, Unternehmen oder den Staat) auswirkt. Die verschiedenen Steuerquoten ergeben sich, wenn man im Nenner unterschiedliche Aggregate verwendet. So handelt es sich um die Lohnsteuerquote ${\displaystyle LSt_{q}}$ , wenn die gesamten Lohnsteuereinnahmen eines Staates ${\displaystyle LSt}$  ins Verhältnis zu den gesamten Steuereinnahmen ${\displaystyle T}$  gesetzt werden:

${\displaystyle LSt_{q}={\frac {LSt}{T}}}$ .

Die Steuerlastquote erlaubt einen Vergleich der Steuerbelastung von Arbeitnehmern, Unternehmern oder Volkswirtschaften untereinander und im Zeitablauf, die betriebswirtschaftliche Steuerquote gibt den Anteil der Unternehmensbesteuerung eines Unternehmens im Verhältnis zu seinem Jahresüberschuss an und die kommunale Steuerquote misst den Anteil der Steuereinnahmen einer Gebietskörperschaft im Verhältnis zu den Gesamteinnahmen dieser Gebietskörperschaft (z. B. Steuereinnahmen einer Gemeinde im Verhältnis zu allen Einnahmen der Gemeinde wie Beiträge, Gebühren, Gemeindesteuern).

Die Steuerquote eines Staates ${\displaystyle St_{q}}$  wird entsprechend errechnet, indem man die gesamten Staatseinnahmen aus Steuern ${\displaystyle E_{T}}$  dem Bruttoinlandsprodukt ${\displaystyle BIP}$  (oder Bruttonationaleinkommen) gegenüberstellt:

${\displaystyle St_{q}={\frac {E_{T}}{BIP}}}$ .

Hiermit lässt sich international vergleichen, ob es sich bei Staaten um ein Niedrigsteuerland (Steueroase) oder Hochsteuerland handelt. Bei letzterem liegt die Steuerquote deutlich über dem Durchschnitt der Steuerquoten anderer Staaten.

Die volkswirtschaftliche Steuerquote wird beeinflusst vom Steuertarif und den Steuerbefreiungen, Steuerschlupflöchern und Schwarzarbeit. Eine hohe Steuerquote wird von manchen gleichgesetzt mit umfangreicher staatlicher Umverteilung, fehlenden ökonomischen Anreizeffekten und geringer Attraktivität des Standorts aufgrund hoher Produktionsnebenkosten, was zum internationalen Steuerwettbewerb führen kann. Bei einem gegebenen, unveränderten Steuerrecht und Steuersystem ist die Steuerlastquote proportional zum Konjunkturverlauf. Ist der Quotient größer als 1, so ist ihre Aufkommenselastizität im Konjunkturverlauf steigend.

Die Steuerquote gibt jedoch lediglich einen groben Anhaltspunkt für die Gesamtbelastung einer Volkswirtschaft. Sie sagt nichts über die Verteilung der Steuerlast aus. Diese wird u. a. durch Steuertatbestände, Steuerbefreiungen, die Möglichkeit des Steuerpflichtigen, seine Steuerlast zu überwälzen, das Verhältnis von direkten zu indirekten Steuern sowie durch die Steuerprogression beeinflusst. Die Steuerlastquote fließt als eine Komponente in die Betrachtung der Staatsquote ein, in die auch die wirtschaftlichen Aktivitäten zum Beispiel von Staatsunternehmen wie Eisenbahnunternehmen, Post, Telekommunikation, Energieversorgungsunternehmen, Autobahnbetreibergesellschaften usw. eingehen.

Die reine Steuerquote berücksichtigt lediglich die tatsächlichen Steuereinnahmen des Staates, nicht aber staatliche Entlastungen (Abschreibungen, Verlustverrechnung), Subventionen (Steuersubventionen) oder Zuwendungen an die Steuerpflichtigen (BAföG, Kindergeld, Zulagen oder sonstige Transferleistungen). Bei der Unternehmensbesteuerung ist zu berücksichtigen, dass die steuerpflichtigen Kapitalgesellschaften ihre gewinnabhängigen Steuern in einigen Staaten nicht nur an den Zentralstaat, sondern auch zusätzlich an Gebietskörperschaften abzuführen haben (Deutschland: Körperschaftsteuer an den Staat, Gewerbesteuer an die Gemeinden, so auch in Italien, Japan, Kanada, Luxemburg, Portugal, Ungarn; Schweiz: Kanton Zürich und USA: New York State). Die Abgabenquote berücksichtigt neben den Steuern auch die sonstigen Abgaben (Sozialabgaben) an den Staat, deshalb ist die Abgabenquote stets höher als die Steuerquote, es sei denn, Sozialabgaben müssen nicht entrichtet werden, dann sind Steuer- und Abgabenquote identisch.

Steuerquote in Deutschland

(a) Schätzung; Stand: BMF, Monatsbericht, Abgabenquoten im internationalen Vergleich, Februar 2018

International

Die Steuerquote und Abgabenquote sahen 2016 international wie folgt aus:

Nur in dem absoluten Hochsteuerland Dänemark sind Steuer- und Abgabenquote identisch. Besonders hoch ist die Diskrepanz zwischen Steuer- und Abgabenquote in Slowenien, Luxemburg, Deutschland, Niederlande, Ungarn, Österreich, Italien, Belgien und Frankreich.

Steuerquoten im internationalen Vergleich

Land	1965	1975	1985	1990	1995	2000	2005	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016
Deutschland  Deutschland (c)	23,1 %	22,6 %	22,9 %	21,8 %	22,7 %	22,8 %	21,0 %	22,9 %	23,1 %	22,9 %	22,0 %	22,7 %	22,5 %	22,9 %	22,9 %	23,1 %	23,4 %
Belgien  Belgien	21,3 %	27,6 %	30,3 %	28,0 %	29,2 %	30,9 %	30,9 %	30,1 %	30,2 %	28,7 %	29,4 %	29,9 %	30,0 %	30,8 %	30,8 %	30,5 %	30,5 %
Danemark  Dänemark	28,8 %	38,2 %	44,8 %	45,6 %	47,7 %	47,6 %	49,7 %	47,9 %	47,1 %	47,1 %	47,2 %	47,1 %	47,1 %	45,8 %	48,5 %	45,8 %	45,9 %
Frankreich  Frankreich	22,5 %	21,1 %	24,3 %	23,5 %	24,4 %	28,4 %	27,8 %	27,5 %	27,3 %	25,7 %	26,3 %	27,4 %	28,3 %	28,5 %	28,4 %	28,5 %	28,5 %
Griechenland  Griechenland	12,2 %	13,7 %	16,4 %	18,3 %	19,5 %	23,6 %	20,6 %	20,9 %	20,5 %	19,8 %	20,0 %	20,9 %	23,1 %	25,5 %	25,4 %	25,7 %	27,6 %
Italien  Italien	16,8 %	13,7 %	22,0 %	25,4 %	27,5 %	30,2 %	28,3 %	30,4 %	29,8 %	29,7 %	29,5 %	29,6 %	30,9 %	30,9 %	30,5 %	30,3 %	29,9 %
Japan  Japan	14,1 %	14,7 %	18,9 %	21,3 %	17,8 %	17,5 %	17,3 %	18,0 %	17,4 %	15,9 %	16,3 %	16,8 %	16,5 %	17,1 %	18,3 %	18,6 %
Luxemburg  Luxemburg	18,8 %	23,1 %	29,1 %	26,0 %	27,3 %	29,1 %	27,1 %	25,8 %	25,5 %	26,4 %	26,3 %	26,0 %	26,8 %	27,1 %	26,8 %	26,2 %	26,4 %
Norwegen  Norwegen	26,1 %	29,5 %	33,8 %	30,2 %	31,3 %	33,7 %	34,6 %	34,5 %	33,9 %	32,8 %	33,1 %	33,0 %	32,6 %	30,4 %	28,9 %	27,8 %	27,4 %
Osterreich  Österreich	25,4 %	26,5 %	27,8 %	26,6 %	26,5 %	28,4 %	27,7 %	27,7 %	28,5 %	27,8 %	27,5 %	27,8 %	28,3 %	28,3 %	28,4 %	29,0 %	27,8 %
Schweden  Schweden	29,2 %	33,2 %	35,6 %	38,0 %	34,4 %	37,9 %	35,8 %	35,0 %	34,9 %	35,2 %	34,1 %	34,1 %	34,0 %	32,9 %	32,7 %	33,6 %	34,1 %
Schweiz  Schweiz	14,9 %	19,0 %	19,9 %	19,7 %	20,2 %	22,7 %	22,1 %	21,2 %	21,6 %	21,9 %	21,4 %	21,6 %	21,1 %	19,4 %	18,6 %	19,0 %	19,4 %
Vereinigtes Konigreich  Vereinigtes Königreich	25,7 %	28,8 %	30,4 %	29,5 %	28,0 %	30,2 %	29,0 %	29,4 %	28,9 %	27,6 %	28,2 %	29,1 %	28,4 %	26,5 %	26,2 %	26,4 %	26,9 %
Vereinigte Staaten  Vereinigte Staaten	21,4 %	20,3 %	19,1 %	20,5 %	20,9 %	22,6 %	20,5 %	21,4 %	19,8 %	17,6 %	18,5 %	19,4 %	18,9 %	19,5 %	19,7 %	20,0 %	19,8 %

(c) Nicht vergleichbar mit Quoten in der Abgrenzung der Volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung oder der deutschen Finanzstatistik.

 

Die Steuern am Geschäftssitz eines Unternehmens beeinflussen dessen Standortwahl, so dass vor allem multinationale Konzerne ihren Geschäftssitz aus Hochsteuerländern in Niedrigsteuerländer oder Steueroasen verlagern. Deshalb ist die Steuerquote eine wichtige betriebswirtschaftliche Kennzahl.

Die betriebswirtschaftliche Steuerquote ${\displaystyle T_{r}}$  erfasst in Unternehmen den prozentualen Anteil der von einem Unternehmen abzuführenden Ertragsteuern ${\displaystyle E_{s}}$  (nicht also Kostensteuern) am Gewinn vor Steuern ${\displaystyle EBT}$ :

${\displaystyle T_{r}={\frac {E_{s}}{EBT}}}$ .

Die Ertragsteuern verlaufen nur zufällig proportional zum Jahresüberschuss, weil einige Geschäftsvorfälle zwar im handelsrechtlichen Jahresüberschuss zu berücksichtigen sind, nicht jedoch im steuerrechtlichen und umgekehrt. So mindern beispielsweise einige Rückstellungen lediglich den handelsrechtlichen Jahresüberschuss (Drohverlustrückstellungen sind nach § 5 Abs. 4a EStG unzulässig), nicht aber den steuerrechtlichen. Dadurch sind mehr Ertragsteuern zu zahlen als handelsrechtlich zu zahlen wären. Nach dem Handelsgesetzbuch und auch nach den IFRS ist auf hieraus resultierende Unterschiede im Eigenkapital zwischen Handels- und Steuerbilanz zu unterscheiden und in der Handelsbilanz die Bilanzposition latente Steuern zu bilden.

Empirische Ergebnisse

Für börsennotierte Unternehmen können die Steuerquoten von Unternehmen recht leicht anhand der veröffentlichten Konzernbilanzen ermittelt werden. Die nebenstehende Abbildung zeigt die Steuerquoten von börsennotierten Unternehmen weltweit. Es wird deutlich, dass sich viele Staaten bei der Steuergesetzgebung in den letzten 20 Jahren in einem Race to the bottom befinden. Die Steuerquoten von Unternehmen haben sich in diesem Zeitraum weltweit in etwa halbiert. Besonders auffällig ist die Entwicklung in den USA wo insbesondere seit der Steuerreform von 2018 viele Unternehmen nur noch eine Steuerquote von etwa 20 % aufweisen. Die amerikanischen Internetgiganten schaffen es, die Steuerlast dabei am meisten zu drücken. Die großen deutschen Konzerne im DAX weisen demgegenüber eine deutlich höhere Steuerquote auf.

• Literatur über Steuerquote im Katalog der Deutschen Nationalbibliothek

• Liste der Länder nach Steuerquote